Всеобщий налог на имущество, или развитие реформы кадастровой оценки
Что произошло?
На минувшей неделе, 25 сентября, Совет Федерации одобрил законопроект № 720839-7 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ». Он вносит множество ощутимых поправок в Налоговый кодекс.
Какие это поправки?
Одно из неожиданных изменений (не предусмотренных пояснительной запиской и первоначальной редакцией проекта) – изменение подхода к определению базы налога на имущество организаций.
Раньше действовало правило – налог на имущество исчисляется от его балансовой стоимости, а по закрытому перечню, указанному в ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые и торговые центры и помещения в них; помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; отдельные объекты недвижимости иностранных организаций и жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств), – от его кадастровой стоимости.
Сейчас это правило в упрощенном виде можно сформулировать следующим образом: если у имущества есть кадастровая стоимость, то облагаться налогом оно будет по кадастровой стоимости независимо от назначения, разрешенного использования и т.д.
То есть, если раньше перечень объектов для исчисления налога по «кадастровой стоимости» а не по балансовой был ограничен завершенными строительством, объектами коммерческого назначения, поставленными на баланс и включенными в перечень, утверждаемый субъектами РФ, то сейчас в ст. 378.2 НК РФ введена формулировка «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса» (см. выше перечень из ст. 401 НК РФ), что фактически сделало закрытый перечень объектов открытым.
Согласно ст. 401 НК РФ, под объектами налогообложения понимается и жилой дом, квартира, комната; гараж, машиноместо, и единый недвижимый комплекс, и объект незавершенного строительства, а также иные здание, строение, сооружение, помещение.
Когда вступает в силу законопроект?
Законопроект вступает в силу с 01.01.2020 года, как раз с этого периода в Свердловской области будет применяться кадастровая стоимость объектов капитального строительства, установленная в этом году вновь созданным ГБУ Свердловской области «Центр кадастровой оценки».
Но это еще не все!
Статья 378.2 НК РФ, применительно к старому закрытому перечню объектов, налог на имущество по которым исчислялся с их кадастровой стоимости, устанавливает правило - ежегодно орган исполнительной власти субъекта РФ утверждает конкретный перечень ОКС со ссылками на конкретные кадастровые номера ОКС, по которым налогооблагаемая база устанавливается в виде их кадастровой стоимости.
Для плательщиков УСН, исходя из п. 2 ст. 346 НК РФ, действует правило, согласно которому применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
То есть изменение перечня имущества, для которого налоговая база устанавливается как их кадастровая стоимость из «закрытого перечня» коммерческой недвижимости на «открытый перечень» фактически означает, что налогоплательщики, применяющие УСН будут платить налог на имущество со всей недвижимости, независимо от назначения, вида разрешенного использования, если эта недвижимость поставлена на кадастровый учет и прошла кадастровую оценку.
Можно сказать, что одной лишь небольшой поправкой в ст. 378.2 организации на УСН стали плательщиками налога на имущество, да еще в его самом высоком размере – по кадастровой стоимости. Индивидуальных предпринимателей на УСН данное бремя миновало, что, впрочем, может измениться с появлением правоприменительной практики.
Поскольку законопроект в данной редакции принят в трех чтениях Государственной думой и прошел одобрение Советом Федерации РФ, подписание его президентом становится делом техники, а это значит, что всем потенциальным плательщикам налога на имущество имеет смысл еще раз оценить адекватность кадастровой стоимости их активов и предпринять меры по оспариванию необоснованно высоких показателей.